一、单项选择题

1.下列项目中，不属于职工薪酬的是（D）。√

A.管理部门职工工资

B.为职工无偿提供医疗保健服务

C.职工失业保险费

D.业务员张某预借的差旅费

2.下列关于应付职工薪酬的相关表述，不正确的是（C）。√

A.职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利

B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债

C.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本

D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

【答案】C

【解析】企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行研发无形资产的成本，应费用化计入管理费用；在开发阶段发生的职工薪酬，只有符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本。

3.下列关于辞退福利的处理，不正确的是（B）。√

A.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬

B.辞退福利在发生时应当贷记预计负债

C.企业确认辞退福利时应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

D.实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额

【答案】B

【解析】辞退福利在发生时，贷记“应付职工薪酬”科目，选项B不正确。

4.大海公司为一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。大海公司有一线生产员工100人。2019年2月，公司以其生产的成本为800元的空调和外购的每台不含税价格为200元的电压力锅作为福利发放给一线生产员工。该型号空调售价为每套2200元（不含增值税），大海公司购买高压锅取得了增值税专用发票。大海公司因上述事项导致计入应付职工薪酬的金额为（A）元。√

A.271200=2200×（1+13%）×100+200×（1+13%）×100　　　　　

B.113000　　　　　　

C.100000　　　　　　

D.22600

【答案】A

【解析】（1）企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照商品原则确认收入结转成本；

（2）企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。这里的公允价值就是企业在实际购入外购商品时支付的价款等。故本题中因该非货币性福利应计入应付职工薪酬的金额=（2200+200）×（1+13%）×100=271200（元）。

5.甲公司于2019年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为4000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过4000万元，公司管理层可以分享超过4000万元净利润部分的5%作为额外报酬。假定至2019年12月31日，甲公司2019年全年实际完成净利润5000万元。不考虑离职等其他因素，甲公司2019年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（B）万元。√

A.250　　　　　　　

B.50=（5000-4000）×5%　　　　　　　　

C.200　　　　　　　

D.0

6.浩海公司2019年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为80万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为40万元；按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的8%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为100万元。根据上述资料计算浩海公司2019年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额为（C）万元。√

A.140　　　　　　　

B.193.20　　　　　　

C.293.20=（80+20+40）×（1+28%+2%+8%）+100　　　　

D.240

7.甲公司为一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%。甲公司有高级管理人员20人。2×20年12月，公司以其生产的单位成本为3000元智能液晶电视机作为福利发放给高级管理人员，假设每人发放一台。该型号电视机市场售价为每台5500元（不含增值税）。在决定发放时增加的应付职工薪酬的金额为（A）元。√

A.124300=5500×（1+13%）×20　　　　　　

B.110000　　　　　　

C.67800　　　　　　

D.60000

【答案】A

【解析】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关会计分录如下：

决定发放时：

借：管理费用　124300

　贷：应付职工薪酬　124300[5500×20×（1+13%）]

实际发放时：

借：应付职工薪酬　　　　　　124300

　贷：主营业务收入　110000（5500×20）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 14300（5500×20×13%）

同时结转成本：

借：主营业务成本　60000

　贷：库存商品　60000

因此，决定发放时增加的应付职工薪酬为124300元，选项A正确。

8.甲公司2017年1月1日设立了一项设定受益计划。2020年因经营困难需要进行重组，重组日需要一次性支付给职工退休补贴为2000万元。重组日该项设定受益义务总现值为2300万元，假定不考虑其他因素的影响，则结算利得为（A）万元。 √

A.300=2300-2000　　　　　　　

B.0　　　　　　　　

C.2000　　　　　　　

D.2300

【答案】A

【解析】设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：

①在结算日确定的设定受益计划义务现值。

②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。

本题中结算日设定受益义务的现值为2300万元，结算价格为2000万元，则结算利得=2300-2000=300（万元），选项A正确。

9.下列各项不属于带薪缺勤的是（B）。√

A.年休假

B.长期利润分享计划

C.婚假

D.产假

【答案】B

【解析】选项B，长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

10.下列有关非货币性福利的表述中，不正确的是（A）。√

A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

B.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

C.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬

D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬

【答案】A

【解析】选项A，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

11.【2020年真题】20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将以20×8年度利润总额的5%作为奖金，发放给】20×8年7月1日至】20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将根据离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实际利润总额20000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（A）

A.450万元=20000×4.5%×6/12

B.900万元

C.1000万元

D.500万元

二、多项选择题

1.下列有关职工薪酬的处理中，正确的有（ABCD）。√

A.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

B.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

C.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

D.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

2.2019年12月，A公司购买了50套单元房，拟以优惠价格向职工出售，该公司共有50名职工，其中30名为直接生产人员，10名为公司总部管理人员，10名为车间管理人员。

A公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元；

拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套85万元；

拟向车间管理人员出售的住房平均每套购买价为90万元，向职工出售的价格为每套65万元。

假定截至2019年年底，50名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。

在不考虑相关税费的条件下，A公司的会计处理中正确的有（BD）。

A.公司出售住房时应确认的长期待摊费用为1300万元

B.出售住房后，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用

C.公司应该将出售住房的价格与成本之间的差额直接计入当期损益

D.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额应根据受益对象计入相关成本或当期损益

【答案】ABD

【解析】A公司出售住房时应做如下账务处理：

借：银行存款　　　　　　　 3000（30×50＋10×85＋10×65）

　　长期待摊费用　　　　　1300

　贷：固定资产　　　　　　　4300（30×80＋10×100＋10×90）

出售住房后，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，每年账务处理如下：

借：生产成本　　90（30×30/10）

　　管理费用　　15（10×15/10）

　　制造费用　 25（10×25/10）

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 130

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 130

　贷：长期待摊费用　130

3.企业在劳动合同到期之前解除与部分职工的劳动关系，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债应满足的条件有（BD）。

A.企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议

B.企业可以单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议

C.企业即将制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施

D.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施

【答案】AD

【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

（2）企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议。

4.2020年甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供单位自建的宿舍免费使用，甲公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧800元。根据上述资料，每月末应编制的分录正确的有（AB）。√

　A.借：管理费用　　24000

　　　贷：应付职工薪酬　 24000

　B.借：应付职工薪酬　 24000

　　　贷：累计折旧　　24000

　C.借：管理费用　24000

　　　贷：累计折旧　24000

　D.借：累计折旧　　24000

　　　贷：应付职工薪酬　　24000

5.下列各项中，影响设定受益计划净负债或净资产的利息净额的有（CBA）。√

A.计划资产的利息收益

B.设定受益计划义务的利息费用

C.资产上限影响的利息

D.设定受益计划精算利得和损失

【答案】ABC

【解析】精算利得和损失属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，选项D不符合题意。

（1）设定受益计划净负债或净资产的利息净额：是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。

（2）包括的内容：（3部分）

①计划资产的利息收益；

②设定受益计划义务的利息费用；

③资产上限影响的利息。

6.关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有（AB）。√

A.精算利得和损失

B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

C.结算利得和损失（计入当期损益）

D.过去服务成本（计入当期损益）

7.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（ACD）。

A.工会经费和职工教育经费

B.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

C.非货币性福利

D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费

8.关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（ABD）。

A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

【答案】ABC

【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。

9.下列选项中，表述正确的有（ABCD）。

A.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产

B.设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产

C.资产上限是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值

D.计划资产包括长期职工福利基金持有的资产，符合条件的保险单以及企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具

【答案】ABC

【解析】计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具，选项D错误。

10.甲公司管理层2×19年12月1日决定停止S车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，决定辞退生产工人90人、总部管理人员10人，并于2×20年1月1日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经股东会批准。辞退补偿金额为生产工人每人5万元、总部管理人员每人12万元。根据该事项，甲公司2×19年下列会计处理中正确的有（CD）。√

A.借记“生产成本”科目450万元

B.借记“管理费用”科目120万元

C.借记“管理费用”科目570万元

D.贷记“应付职工薪酬”科目570万元

【答案】CD

【解析】由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此所有职工辞退福利均应当计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，补偿总金额=90×5+10×12=570（万元）。

三、综合题

大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年发生如下交易或者事项：

（1）2020年2月，大海公司以其生产的成本为300元的微波炉作为福利发放给公司100名职工。该型号微波炉的售价为每台450元。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。大海公司账务处理如下：

借：管理费用　4500（300×15）

　　生产成本　25500（300×85）

　贷：应付职工薪酬　30000

借：应付职工薪酬　　30000

　贷：库存商品　　30000

（2）大海公司2020年4月委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款100000元，将材料运达受托方发生运杂费5000元，支付受托方加工费用20000元，由受托方代收代缴的消费税2000元，增值税税额4800元。于2020年9月收回委托加工物资，收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售。大海公司会计人员账务处理如下：

借：委托加工物资　　100000

　贷：原材料　　100000

借：委托加工物资　　25000

　　应交税费——应交消费税　2000

　　　　　　——应交增值税（进项税额）　4800

　贷：银行存款　31800

借：原材料　　125000

　贷：委托加工物资　125000

（3）大海公司于2020年12月20日制定了一项辞退计划，计划规定，从2021起企业将以职工自愿的方式，辞退部分销售员工，该项辞退工作计划于一年内实施完毕。基于当前状况，预计发生辞退福利300万元。公司对该业务会计处理如下：

借：销售费用　300

　贷：应付职工薪酬　 300

要求：请判断，该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目核算）。

（答案中的金额单位采用元表示）

事项（1）大海公司的会计处理不正确。

理由：大海公司以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

应计入生产成本的金额=85×450×（1+13%）=43222.5（元）

应计入管理费用的金额=15×450×（1+13%）=7627.5（元）

更正分录：

借：管理费用　3127.5（7627.5-4500）

　　生产成本　　17722.5（43222.5-25500）

　贷：应付职工薪酬　　20850

借：应付职工薪酬　　20850

　　主营业务成本　　 30000（100×300）

　贷：主营业务收入　45000（450×100）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　5850（450×100×13%）

事项（2）大海公司的会计处理不正确。

理由：委托加工应税消费品收回后，以不高于受托方计税价格直接用于销售的，委托方应将由受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，而不能抵扣。

更正分录：

借：原材料　2000

　贷：应交税费——应交消费税　2000

事项（3）的会计处理不正确。

理由：被辞退职工不能再为企业带来经济利益，所以辞退福利应计入管理费用。

更正分录如下：

借：管理费用　300

　贷：销售费用　300

【例10-2】

乙公司共有1 000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

【答案】

乙公司在2×15年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22 500（75×300）元，并作如下账务处理：

借：管理费用　22 500

　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　22 500

2×16年，如果50名职工均未享受累积未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用：

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　22 500

　贷：管理费用　22 500

2×16年，如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则2×16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累积带薪费用。