【分录1】现金清查情形报经批准前（先调账，确保账实相符）报经批准后（根据真实情况处理）

现金溢余

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（无法查明原因的部分）

现金短缺

借：待处理财产损溢

贷：库存现金借：其他应收款（应由责任方赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的部分）

贷：待处理财产损溢——摘自《肖磊荣新教材基础班》

【分录2】其他货币资金

（1）银行汇票存款企业节点账务处理购货企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时

借：其他货币资金——银行汇票

贷：银行存款

持银行汇票购货、收到有关发票账单时

借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行汇票

采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票

销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时

借：银行存款

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）银行本票存款企业节点账务处理购货企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时

借：其他货币资金——银行本票

贷：银行存款

持银行本票购货、收到有关发票账单时

借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行本票

销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时

借：银行存款

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）信用卡存款节点账务处理企业向银行申领信用卡、交存款项时填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联：

借：其他货币资金——信用卡

贷：银行存款

企业用信用卡购物或支付有关费用时

借：管理费用等

贷：其他货币资金——信用卡

在使用过程中，向账户续存资金时

借：其他货币资金——信用卡

贷：银行存款

办理销户时销卡时，余额转入基本存款户，不得提取现金

借：银行存款

贷：其他货币资金——信用卡

（4）存出投资款节点账务处理企业向证券公司划出资金时

借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款

购买股票、债券、基金等时

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金——存出投资款

【分录3】交易性金融资产

购入交易性金融资产时

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

应收股利/应收利息（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用对应的可抵扣的增值税）

贷：其他货币资金等（支付的总价款）

收到购买价款中包含的股利或利息

借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

持有期间宣告发放的现金股利或到期计提的利息

宣告/计提时

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（到期应计提的利息）

贷：投资收益

收到时

借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

持有期间交易性金融资产公允价值高于账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

持有期间交易性金融资产公允价值低于账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

出售交易性金融资产时

借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

投资收益（差额倒计，损失记借方，收益记贷方）

【提示】出售时，不需要将公允价值变动损益转入投资收益。

转让金融商品应交增值税产生

转让收益

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

产生转让损失

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【分录4】小企业短期投资

小企业购入各种股票、债券、基金

借：短期投资

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）

贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）

短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入

借：应收利息

贷：投资收益

出售短期投资

借：银行存款/库存现金（实际收到的出售价款）

贷：短期投资（账面余额）

应收股利/应收利息（尚未收到的现金股利或债券利息）

投资收益（差额，或借方）

【分录5】应收票据的账务处理

取得时

因销售商品、提供服务而取得：

借：应收票据

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

因抵偿之前应收账款而取得：

借：应收票据

贷：应收账款

到期时

到期能收回款项：

借：银行存款

贷：应收票据

到期未能收回款项：（商业承兑汇票）

借：应收账款

贷：应收票据

贴现时

借：银行存款

财务费用（贴现息，或在贷方）（乙→银行）

贷：应收票据

背书转让时

借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等（乙→丙）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据银行存款（差额，或在借方）

【分录6】应收账款的账务处理

因销售商品、提供服务等而确认应收账款

借：应收账款

贷：主营业务收入等（扣除商业折扣后）

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本等

贷：库存商品

收回应收账款

借：银行存款

贷：应收账款

垫付包装费、运杂费

借：应收账款

贷：银行存款

改用应收票据结算

借：应收票据

贷：应收账款

【分录7】预收账款的账务处理

向供应单位预付款项时

借：预付账款

贷：银行存款

收到所购物资时

借：材料采购、原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

预付款与所需支付款有差额时

补付不足部分款项时：

借：预付账款

贷：银行存款等

收回多余款项时：

借：银行存款等

贷：预付账款

【分录8】应收股利的账务处理（以交易性金融资产为例）

持有期间被投资单位宣告发放现金股利时

借：应收股利

贷：投资收益

实际收到时

上市公司

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

其他公司

借：银行存款

贷：应收股利

【分录9】其他应收款的账务处理

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等

借：其他应收款

贷：营业外收入/待处理财产损溢/固定资产清理罚款没收到时/现金盘亏有人赔款

（2）应收的出租包装物租金

借：其他应收款

贷：其他业务收入等

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等

①企业为职工垫付款项时：

借：其他应收款

贷：库存现金、银行存款

②从工资中扣减时：

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金

借：其他应收款

贷：银行存款等

（5）其他各种应收、暂付款项，如预付职工的差旅费

借：其他应收款

贷：库存现金等

【分录10】应收账款减值的账务处理

计提坏账准备

借：信用减值损失

贷：坏账准备

冲销坏账准备

借：坏账准备

贷：信用减值损失

发生坏账损失

借：坏账准备

贷：应收账款

收回坏账损失

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

【分录11】存货的账务处理

（1）实际成本法下业务情形账务处理

单货同到

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

单到货未到

①单到时：

借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

②材料验收入库时：

借：原材料

贷：在途物资

货到单未到

①月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

②下月初用红字冲销原暂估入账金额。待收到发票账单以后再按“单货同到”进行账务处理

采用预付货款方式采购材料

①预付（补付）货款时：

借：预付账款

贷：银行存款（退回作相反分录）

②收到材料并验收入库时：

借：原材料应

交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

发出存货

借：生产成本等

贷：原材料

（2）计划成本法下

单货同到

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

同时：

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差异）

单到货未到

①单到时：

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

②材料验收入库时：

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差异）

货到单未到

借：原材料（计划成本）

贷：应付账款——暂估应付账款

月末按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。单到时，再按“单货同到”处理

发出材料时

平时发出材料时，一律用计划成本

借：生产成本/制造费用/销售费用等（生产、经营管理领用材料）

其他业务成本（出售材料）

委托加工物资（发出委托外单位加工的材料）

贷：原材料

月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本

借：生产成本等

贷：材料成本差异（结转超支差）

或者：

借：材料成本差异（结转节约差）

贷：生产成本等

【分录12】包装物的账务处理

出租包装物（短期租赁和低价值租赁业务）

发出时

借：周转材料——包装物——出租包装物

贷：周转材料——包装物——库存包装物

收取租金，并摊销成本时

（1）收取租金时：

借：库存现金、银行存款、其他应收款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）摊销成本时：

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物——包装物摊销

发生修理费用等支出时

借：其他业务成本

贷：库存现金、银行存款、原材料等

出借包装物

发出时

借：周转材料——包装物——出借包装物

贷：周转材料——包装物——库存包装物

收取押金时

借：库存现金、银行存款等

贷：其他应付款——存入保证金

进行摊销时

借：销售费用

贷：周转材料——包装物——包装物摊销

发生修理费用等支出时

借：销售费用

贷：库存现金、银行存款、原材料等

【分录13】低值易耗品的账务处理

低值易耗品一次摊销法

（1）购入时：

借：周转材料——低值易耗品材料成本差异（或贷方）

贷：银行存款等

（2）领用时：

借：制造费用等（实际成本）

贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）

材料成本差异（或借方）

分次摊销法

（1）购入时：

借：周转材料——低值易耗品——在库

贷：银行存款等

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）领用时：

借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

（3）摊销时

借：制造费用等

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

最后一次摊销时，还应同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

【分录14】委托加工物资的账务处理

发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：原材料等

材料成本差异（或借方）

支付加工费用、应负担的运杂费等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

委托加工物资由受托方代收代缴消费税

收回后用于直接销售

①由受托方代收代缴的消费税：

借：委托加工物资

贷：银行存款等

②完工收回委托加工物资时：

借：库存商品

贷：委托加工物资

③销售产品时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

收回后用于再加工应税消费品

①受托方代收代缴的消费税：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

②完工收回委托加工物资时：

借：原材料等

贷：委托加工物资

③最终产品销售时，按总的应交消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的贷方：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

最后，补交“应交税费——应交消费税”的借贷差额即可：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

【分录15】库存商品的账务处理

工业企业生产完工的产成品入库

验收入库商品时

借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

发出商品（销售）时，确认收入并结转成本

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

商品流通企业（售价金额法）购进商品

验收入库

借：库存商品（对外售价）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/委托加工物资等商品进销差价（差额）

对外销售发出商品时

借：主营业务成本

贷：库存商品

期（月）末分摊时

借：商品进销差价

贷：主营业务成本

【分录16】消耗性生物资产的账务处理

外购的消耗性生物资产：农：收获前发生的必要支出林：郁闭前发生的必要支出牧、渔：出售前发生的必要支出择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出

借：消耗性生物资产

贷：银行存款等

林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出

借：管理费用

贷：银行存款等

农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用按照应分配的金额：

借：消耗性生物资产

贷：生产成本

收获为农产品时按照账面余额：

借：农产品

贷：消耗性生物资产

出售消耗性生物资产或农产品

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

同时：

借：主营业务成本

贷：消耗性生物资产/农产品

【分录17】存货清查的账务处理

存货清查盘盈时批准前

借：原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢

盘亏及毁损时批准前

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

批准后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

借：原材料等（残料）其他应收款（过失人或保险公司赔偿）管理费用（一般经营损失）营业外支出等（非正常损失）

贷：待处理财产损溢

【分录18】存货跌价准备的账务处理

情形盘亏及毁损时计提存货跌价准备结果大于零表示当期应当补提存货跌价准备：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

转回存货跌价准备结果小于零表示减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回的金额计入当期损益：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

结转存货销售成本

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本